Kính gửi: Công ty Than Na Dương VVMI- Chi nhánh Tổng Công ty công nghiệp mỏ Việt Bắc TKV - CTCP
Mã số thuế: 0100100015-017
Địa chỉ: Khu 4, Thị trấn Na Dương, Huyện Lộc Bình, tỉnh Lạng Sơn
Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn nhận được Công văn số 0046/TND-KTTKTC ngày 06/01/2025 của Công ty Than Na Dương - VVMI - Chi nhánh Tổng Công ty công nghiệp mỏ Việt Bắc TKV - CTCP (sau đây gọi tắt là “Công ty”) về việc hướng dẫn kê khai thuế của doanh thu điều chỉnh từ 01/01/2024 - 31/12/2024. Sau khi xem xét nội dung công văn, Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn có ý kiến như sau:
1. Đối với việc xuất hóa đơn điều chỉnh doanh thu từng thời điểm:
Căn cứ điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ:
“Điều 19. Xử lý hóa đơn có sai sót:
…
2. Trường hợp hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế hoặc hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế đã gửi cho người mua mà người mua hoặc người bán phát hiện có sai sót thì xử lý như sau:
…
b) Trường hợp có sai: mã số thuế; sai sót về số tiền ghi trên hóa đơn, sai về thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa ghi trên hóa đơn không đúng quy cách, chất lượng thì có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hóa đơn điện tử như sau:
b1) Người bán lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn đã lập có sai sót.
Trường hợp người bán và người mua có thỏa thuận về việc lập văn bản thỏa thuận trước khi lập hóa đơn điều chỉnh cho hóa đơn đã lập có sai sót thì người bán và người mua lập văn bản thỏa thuận ghi rõ sai sót, sau đó người bán lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn đã lập có sai sót.
Hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập có sai sót phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.
Căn cứ điểm e khoản 1 Điều 7 Thông tư 78/2021/TT-BTC ngày 17/9/2021 hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 13/6/2019, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:
“Điều 7. Xử lý hóa đơn điện tử, bảng tổng hợp dữ liệu hóa đơn điện tử đã gửi cơ quan thuế có sai sót trong một số trường hợp
1. Đối với hóa đơn điện tử:
...
e) Riêng đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn có sai sót thì: điều chỉnh tăng (ghi dấu dương), điều chỉnh giảm (ghi dấu âm) đúng với thực tế điều chỉnh...”
Như vậy, trường hợp hóa đơn điện tử Công ty đã lập theo quy định tại Nghị định 123/2020/NĐ-CP nhưng do điều chỉnh giá mua dẫn đến phải điều chỉnh hóa đơn (tăng, giảm doanh thu) đã lập trước đó, thì Công ty thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định và hướng dẫn nêu trên.
2. Đối với việc kê khai bổ sung các khoản thuế và khoản thu khác phát sinh do điều chỉnh doanh thu:
Căn cứ khoản 1, khoản 4 Điều 47 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 16/6/2019 của Quốc hội quy định:
“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế:
1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.
…
4. Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế bao gồm:
a) Tờ khai bổ sung;
b) Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan.”
Căn cứ khoản 4, Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế:
“Điều 7. Hồ sơ khai thuế:
…
4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:
a) Trường hợp khai bổ sung không làm thay đổi nghĩa vụ thuế thì chỉ phải nộp Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan, không phải nộp Tờ khai bổ sung.
Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế của tháng, quý có sai, sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm.
Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm; riêng trường hợp khai bổ sung tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công thì đồng thời phải khai bổ sung tờ khai tháng, quý có sai, sót tương ứng.
b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).
Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại.
Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.”.
Căn cứ quy định nêu trên, Công ty điều chỉnh giá mua dẫn đến thay đổi doanh thu (tăng/giảm từng thời điểm) từ 01/01/2024 - 31/12/2024 thì:
- Đối với các loại thuế khai theo tháng, quý thì Công ty phải thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế của tháng, quý có sai sót, điều chỉnh.
- Đối với các lọai thuế và khoản thu khác kê khai theo tháng, quý và khai quyết toán theo năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì Công ty khai bổ sung hồ sơ khai thuế của tháng, quý có sai, sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm; Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Đồng thời Công ty phải thực hiện nộp đầy đủ số thuế và các khoản thu khác phải nộp tăng thêm, tiền chậm nộp (nếu có) vào NSNN theo quy định.
Đề nghị Công ty căn cứ theo tình hình thực tế và đối chiếu với các quy định và hướng dẫn nêu trên để thực hiện đúng quy định của pháp luật.
Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn trả lời để Công ty Than Na Dương - VVMI - Chi nhánh Tổng Công ty công nghiệp mỏ Việt Bắc TKV - CTCP được biết và thực hiện./.
