Kính gửi: Công ty Cổ phần Đầu tư, Phát triển và Y tế THT
Mã số thuế: 0201915487
Địa chỉ: Số 207 Trung Lực, P. Đằng Lâm, Q. Hải An, TP. Hải Phòng
Cục Thuế TP Hải Phòng nhận được công văn số 34/CV-THT đề ngày 13/12/2024 của Công ty Cổ phần Đầu tư, Phát triển và Y tế THT (sau đây gọi là “Công ty”) đề nghị giải đáp về việc hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) và hạch toán chi phí khấu hao đối với Dự án đầu tư theo Hợp đồng liên doanh, liên kết với Bệnh viện Phụ sản Hải Phòng.
Về vấn đề này, Cục Thuế TP Hải Phòng có ý kiến như sau:
Căn cứ khoản 2 Điều 18 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội quy định về nhiệm vụ của cơ quan quản lý thuế:
“2. Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật về thuế;
...";
Căn cứ điểm b khoản 4 Điều 47 Nghị định số 151/2017/NĐ-CP ngày 26/12/2017 của Chính phủ quy định về sử dụng tài sản công tại đơn vị sự nghiệp công lập vào mục đích liên doanh, liên kết:
“4. Các hình thức sử dụng tài sản công để liên doanh, liên kết:
...b) Hình thức liên doanh, liên kết không thành lập pháp nhân mới, các bên tham gia liên doanh, liên kết cùng góp tài sản hoặc góp vốn để đầu tư xây dựng, mua sắm tài sản sử dụng cho mục đích liên doanh, liên kết; các tài sản này được các bên tham gia liên doanh, liên kết cùng kiểm soát việc quản lý, sử dụng...";
Căn cứ khoản 4, khoản 6 Điều 3 Luật Đầu tư số 61/2020/QH14 ngày 17/6/2020 của Quốc hội quy định về giải thích từ ngữ:
“4. Dự án đầu tư là tập hợp đề xuất bỏ vốn trung hạn hoặc dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư kinh doanh trên địa bàn cụ thể, trong khoảng thời gian xác định.
...6. Dự án đầu tư mới là dự án đầu tư thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập với dự án đầu tư đang hoạt động.”;
Căn cứ Nghị định số 49/2022/NĐ-CP ngày 29/7/2022 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Nghị định số 12/2015/NĐ-CP, Nghị định số 100/2016/NĐ-CP và Nghị định số 146/2017/NĐ-CP:
- Tại khoản 3 Điều 1 sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 10 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Nghị định số 12/2015/NĐ-CP, Nghị định số 100/2016/NĐ-CP và Nghị định số 146/2017/NĐ-CP) quy định:
“2. Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế đối với dự án đầu tư như sau:
a) Cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ (bao gồm cả cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư) có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư được chia thành nhiều giai đoạn đầu tư hoặc nhiều hạng mục đầu tư) theo quy định của Luật Đầu tư tại địa bàn cùng tỉnh, thành phố hoặc khác tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính (trừ trường hợp quy định tại điểm c khoản này và dự án đầu tư xây dựng nhà để bán, dự án đầu tư không hình thành tài sản cố định) đang trong giai đoạn đầu tư hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong giai đoạn đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên được hoàn thuế giá trị gia tăng.
Cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế giá trị gia tăng riêng đối với dự án đầu tư và phải bù trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào của dự án đầu tư với số thuế giá trị gia tăng phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có)...";
- Tại khoản 1 Điều 2 quy định về hiệu lực và trách nhiệm thi hành:
"1. Nghị định này có hiệu lực từ ngày 12 tháng 9 năm 2022.";
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:
- Tại khoản 9 Điều 4 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT (đã được sửa đổi, bổ sung bởi điểm a khoản 1 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính):
“"9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh, dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật; vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh.
..."";
- Tại khoản 1, khoản 3 (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Điều 9 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính), khoản 9 Điều 14 quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:
“1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
...3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành, sửachữa trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
...9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.”;
- Tại Điều 15 quy định về điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào (đã được sửa đổi, bổ sung bởi khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính);
- Tại khoản 2 Điều 18 (đã được thay thế bởi khoản 3 Điều 1 Thông tư số 13/2023/TT-BTC ngày 28/02/2023 của Bộ Tài chính):
“2. Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư theo quy định tại khoản 3 Điều 1 Nghị định số 49/2022/NĐ-CP ngày 29 tháng năm 2022 của Chính phủ.”
Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
Ngày 17/12/2024, Cục Thuế TP Hải Phòng đã ban hành thông báo số 4299/TB-CTHPH gửi Công ty về việc giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu nhưng tính đến thời điểm hiện tại, Cục Thuế chưa nhận được các hồ sơ, tài liệu cần bổ sung, giải trình.
Căn cứ Hợp đồng Liên doanh liên kết đầu tư xây dựng Trung tâm Khám chữa bệnh, dịch vụ kỹ thuật cao số 10.06.21/HĐLDLK/BVPS/THT-HTL ngày 10/6/2021: Tại khoản 1.3 Điều 1 nêu: “Hai bên thống nhất rằng, việc hợp tác đầu tư của các bên được thực hiện bằng hình thức hợp đồng liên doanh liên kết không hình thành pháp nhân mới...”, trong khi đó tại khoản 2.2 Điều 2 nêu: “...Trung tâm khám chữa bệnh, dịch vụ kỹ thuật cao là cơ sở hạch toán độc lập, chịu sự kiểm soát của Bệnh viện Phụ sản và Trung tâm khám chữa bệnh, dịch vụ kỹ thuật cao. Bệnh viện và Trung tâm cùng vận hành, quản lý thu chi và phải được hạch toán theo dõi riêng, có con dấu riêng - hạch toán độc lập, kê khai thuế riêng, chấp hành sự kiểm tra giám sát của Bệnh viện Phụ sản, Trung tâm khám chữa bệnh, dịch vụ kỹ thuật cao và cơ quan tài chính, thuế có thẩm quyền,...".
Do các nội dung tại Hợp đồng Liên doanh liên kết đầu tư xây dựng Trung tâm Khám chữa bệnh, dịch vụ kỹ thuật cao số 10.06.21/HDLDLK/BVPS/THT- HTL ngày 10/6/2021 không thống nhất nên Cục Thuế TP Hải Phòng không có đủ cơ sở để hướng dẫn.
Đề nghị Công ty căn cứ hồ sơ, tài liệu và tình hình thực tế tại đơn vị, đối chiếu các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan để thực hiện theo quy định.
Cục Thuế TP Hải Phòng có ý kiến để Công ty Cổ phần Đầu tư, Phát triển và Y tế THT biết và thực hiện./.
