Kính gửi: Công ty TNHH FM Sports & Leisure Products;
Mã số thuế: 4001234209; email: fmsport2020tw@gmail.com;
(Địa chỉ: lô CN5, CN6, CN7, CN8, CN13 Cụm công nghiệp đôi 30, thị trấn Phú Thịnh, huyện Phú Ninh, tỉnh Quảng Nam).
Ngày 30/5/2025, Chi cục Thuế khu vực XII nhận được văn bản số 001/CV-2025 của Công ty TNHH FM Sports & Leisure Products (Công ty) hỏi về việc trích khấu hao tài sản cố định đối với nhà xưởng chưa đủ điều kiện sử dụng. Qua nội dung trình bày tại văn bản, Chi cục Thuế khu vực XII có ý kiến như sau:
- Tại khoản 1 Điều 3 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định về tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định như sau:
“Điều 3. Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định
1. Tư liệu lao động là những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố định:
a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
b) Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.
Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập.
..."
Tại khoản 5 Điều 2 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định nguyên giá tài sản cố định như sau:
"5. Nguyên giá tài sản cố định:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
..."
Tại khoản 1 Điều 46 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định đối với Xây dựng cơ bản dở dang như sau:
“1. Nguyên tắc kế toán
...
d) Trường hợp dự án đã hoàn thành đưa vào sử dụng nhưng quyết toán dự án chưa được duyệt thì doanh nghiệp ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính (giá tạm tỉnh phải căn cứ vào chi phí thực tế đã bỏ ra để có được TSCĐ) để trích khấu hao, nhưng sau đó phải điều chỉnh theo giá quyết toán được phê duyệt.
đ) Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, duy trì cho TSCĐ hoạt động bình thường được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Đối với các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa, bảo trì, duy tu định kỳ, kế toán được trích lập dự phòng phải trả và tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh để có nguồn trang trải khi việc sửa chữa, bảo trì phát sinh.
e) Chủ đầu tư xây dựng bất động sản sử dụng tài khoản này để tập hợp chi phí xây dựng TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư. Trường hợp bất động sản xây dựng sử dụng cho nhiều mục đích (làm văn phòng, cho thuê hoặc để bản, ví dụ như tòa nhà chung cư hồn hợp) thì kế toán vẫn tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp tới việc đầu tư xây dựng trên TK 241. Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán căn cứ cách thức sử dụng tài sản trong thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với bản chất của từng loại tài sản.
..."
Căn cứ các quy định trên, Chi cục Thuế khu vực XII trả lời như sau:
- Trường hợp Công ty có nhà xưởng chưa đủ điều kiện sẵn sàng sử dụng thì chưa ghi nhận là tài sản cố định và chưa trích khấu hao tài sản cố định theo quy định. Về mặt hạch toán kế toán, đối với nhà xưởng chưa đủ điều kiện sẵn sàng sử dụng, Công ty tiếp tục thực hiện theo chế độ kế toán doanh nghiệp quy định đối với Xây dựng cơ bản dỡ dang. Việc chưa hoàn thành nhà xưởng để đưa vào sử dụng do lỗi khách quan từ phía chủ đầu tư (theo văn bản Công ty), vấn đề này được giải quyết theo hợp đồng ký kết giữa Công ty và bên cho thuê.
Chi cục Thuế khu vực XII trả lời cho Công ty TNHH FM Sports & Leisure Products được biết và thực hiện./.
