Kính gửi: Công ty TNHH Bệnh viện Đa khoa Tâm Trí Đà Nẵng.
Mã số thuế: 0401506925
Địa chỉ: Số 64 đường Cách Mạng Tháng Tám, phường Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng.
Thuế thành phố Đà Nẵng nhận được văn bản số 146/2025/BVTTĐN-CN ngày 23/10/2025 của Công ty TNHH Bệnh viện Đa khoa Tâm Trí Đà Nẵng (gọi tắt là Bệnh viện Tâm Trí) hỏi về thời điểm ghi nhận chi phí giá vốn khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thời điểm xác định thuế thu nhập cá nhân (TNCN). Vấn đề này, Thuế thành phố Đà Nẵng có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 8, Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 67/2025/QH15 ngày 14/6/2025 của Quốc Hội (có hiệu lực từ ngày 01/10/2025) quy định:
Tại Khoản 1, Điều 8 quy định về Doanh thu:
“ 1. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”.
Theo Điều 9 quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:
“1. Trừ các khoản chi quy định tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ các khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm cả khoản chi phí bổ sung được trừ theo tỷ lệ phần trăm tính trên chi phí thực tế phát sinh trong kỳ tính thuế liên quan đến hoạt động nghiên cứu và phát triển của doanh nghiệp;
b) Khoản chi thực tế phát sinh khác, bao gồm:
...
c) Các khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật, trừ các trường hợp đặc thù theo quy định của Chính phủ.
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
...
m) Khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ các khoản chi quy định tại điểm b khoản 1 Điều này; khoản chi không đáp ứng điều kiện chi, nội dung chi theo quy định của pháp luật chuyên ngành;"
- Căn cứ khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN (đã được sửa đổi bổ sung tại Điều 3 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2025 của Bộ tài chính) quy định:
“Điều 3. Doanh thu
...
2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC.
..."
- Căn cứ khoản 8 Điều 2 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều 11 Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ hướng dẫn thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công như sau:
“2. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là thời điểm người sử dụng lao động trả tiền lương, tiền công cho người nộp thuế hoặc thời điểm người nộp thuế nhận được thu nhập.”
Căn cứ các quy định trên Thuế thành phố Đà Nẵng trả lời như sau:
1.Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN được xác định theo quy định tại khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi bổ sung tại Điều 3 thông tư 96/2015/TT-BTC), Khoản 1 Điều 8 Luật Thuế thu nhập doanh nghiêp (TNDN) số 67/2025/QH15 ngày 14/6/2025 của Quốc hội và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật TNDN số 67/2025/QH15, cụ thể:
- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là toàn bộ tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền và được xác định theo thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thuộc kỳ tính thuế.
- Chi phí được trừ là chi phí phát sinh trong kỳ tính thuế để tạo ra doanh thu nói trên, đáp ứng đủ các điều kiện là khoản chi được trừ quy định tại Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 67/2025/QH15 và được ghi nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp.
- Người nộp thuế tự xác định doanh thu, chi phí để tính thu nhập chịu thuế và số thuế phải nộp, đồng thời chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã kê khai tại hồ sơ khai thuế theo quy định.
2. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân đối với tiền lương, tiền công trả cho người lao động thì thực hiện theo quy định tại khoản 8 Điều 2 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 11 Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định về thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công.
Đề nghị Công ty TNHH Bệnh viện Đa khoa Tâm Trí Đà Nẵng căn cứ các hướng dẫn trên và thực tế tại đơn vị để thực hiện đúng quy định. Trường hợp cần trao đổi thêm, đề nghị liên hệ trực tiếp với Thuế TP Đà Nẵng (phòng Quản lý, hỗ trợ doanh nghiệp số 2, SĐT: 0236.3823556 gặp công chức Phạm Thị Mỹ Trinh) để được hướng dẫn.
Thuế thành phố Đà Nẵng trả lời để Công ty TNHH Bệnh viện Đa khoa Tâm Trí Đà Nẵng biết và thực hiện./
